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私人银行家陈云

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日志

 
 

遗产税的前世今生  

2012-12-29 10:46:31|  分类: 私人银行 |  标签: |举报 |字号 订阅

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一、遗产税简介

所谓遗产税,是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象,向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。根据2004年颁发的《中华人民共和国遗产税暂行条例》(以下简称《暂行条例》),个人资产在80万以上的,都是遗产税潜在征税对象,采取超额累进税率,最高税率为50%。举例来说,如果张先生现有个人净资产2000万元,其百年之后需要缴纳的遗产税额为(2000-80)*50%-175=785万!而且其遗产继承人必须先向税务机关缴纳785万的税款,才能继承张先生2000万的遗产。如果遗产继承人没有那么多现金资产,则税务部门会按照一定的利率计算遗产税款滞纳金和罚金,直到应纳税额、滞纳金和罚金达到遗产额为止,此时意味着遗产全部充公!

自《暂行条例》颁发以来,可谓一石激起千层浪,各地争相出现“年龄最小的亿万富翁”,以未成年人甚至是婴儿名义买房的现象更是屡次见诸报端,上演一幕幕新世纪的“小鬼当家”。为何会出现这样的情况?遗产税真的有那么恐怖以致让我们谈之色变?本文将为投资者揭开遗产税的神秘面纱,为接下来寻找解决方法夯实基础。

 

二、遗产税在我国—“沉”与“浮”

我国早在北洋政府时期就开征过遗产税。1938年10月,当时的国民政府颁布了《遗产税暂行条例》,并与1940年7月1日正式开征。新中国成立后,政务院于1950年通过的《全国税政实施要则》规定要开征14个税种,其中就包括遗产税。但限于当时的条件,后来此税种并没有正式开征,始终“沉”在水底。

改革开放以后,我国国民经济保持持续快速稳定增长,居民收入不断提高。在计划经济向社会主义市场经济转变过程中,社会成员之间贫富差距加大,两极分化日趋严重,遗产税的征收因此又“浮”出了水面。

1994年的新税制改革将遗产税列为国家可能开征的税种之一,而后,遗产税的开征又被写入《国家“九五”计划和2010年远景目标》纲要里面。党的“十五大”报告也指出:调节过高收入,完善个人所得税,开征遗产税等新税种。一时间,遗产税的开征成为国人关注的焦点。

2004年颁发的《中华人民共和国遗产税暂行条例》(以下简称《暂行条例》),个人资产在80万以上的,都是遗产税潜在征税对象,采取超额累进税率,最高税率为50%。

2012年11月底,深圳市委常委、统战部长张思平在第十届中国改革论坛主旨发言中透露了深圳市在收入分配方面的十大改革思路,其中之一就是试点遗产税。

 

三、遗产税在世界—“涨”与“消”

遗产税最早产生于4000多年前的古埃及,出于筹措军费的需要,埃及法老胡夫开征了遗产税。近代遗产税始征于1598年的荷兰,其后英国、法国、德国、日本、美国等国相继开征了遗产税。

1、美国的遗产税

美国现代意义上的遗产税是于1916年立法开征的,其目的是为了应付世界大战二筹资,其后与赠与税一起统一为财产转移税。美国的联邦政府、州政府、地方政府都征收财产转移税,1991年,三级政府的财产转移税占全部财产转移税的比例分别为72.1%、27.2%和0.7%。

美国联邦政府对遗产的起征点为65万美元,超过部分需要征收37%的遗产税,而一旦遗产的总额达到300万美元以上,则税率高达55%。

州政府除了内华达州之外,其他各州都征收遗产税,且多采用累进税率,税率由各州制定,各州间的税率差异较大,而且多数为继承税制。而开征赠与税的只有12个州,但均非单独征收,而是与遗产税或继承税一起征收。

在部分经济低迷的年份,美国政府为了促进经济增长,也会施行短期的取消遗产税政策。

2、日本的遗产税

日本的遗产税采用分遗产税制,纳税主体为遗产的继承人,并以在日本是否拥有住所作为居民的判定标准。计算的具体办法是,首先将各继承人因继承而获取的财产部分,减去被继承人债务及丧葬费用,形成课税价额,再将各继承人的课税价额合计起来,作为基础扣除,将其余额乘以适当的税率,求出应纳遗产税总额,最后将应纳税额按各继承人的课税价额分配,即为各自的应纳税额。这种办法,能使遗产税额外负担不受遗产分割的影响,也比较公平。

3、德国的遗产税

德国的遗产税起源较早,目前既开征遗产税也开征赠与税,且适用同一税率,其纳税主体是遗产继承人和受遗赠人。居民纳税人需就期在境内外继承的遗产或受赠财产纳税,非居民纳税人只就继承或受赠德国境内的遗产交纳遗产税。

德国的遗产税率按被继承人与继承人、赠与人与被赠与人之间的亲疏关系设计不同税率,施行超额累进制,并且依据此关系享有不同的免税额待遇。此外,10年之内由同一赠与人向同一受赠人赠送的财产要累计课税,以前已交纳赠与税额允许抵免。

4、意大利的遗产税

意大利的遗产税和赠与税采用总分遗产税制,两税配合。纳税主体分为两类:一类是遗嘱执行人和遗产管理人,另一类是继承人或受赠人,分别适用不同的税率。

税率也分为两种,一是适用遗产或赠与财产总额的,二是由非直系亲属关系的继承人或受赠人缴纳的。继承人或受赠人是直系亲属或配偶的,所纳税率低于第一种。

5、英国的遗产税

英国的遗产税起征点最初为14万英镑,随后起征点不断调高,目前的起征点为25.5万英镑,适用税率为40%。对于财产赠与的,七年内需要依据时间的不同,采取不同的税率。

英国遗产税具有较多的减免政策,主要分为自动减免、生前赠与的税收减、部分财产转移的减免、商用财产的减免、农业财产的减免及部分已税财产的减免等。比如夫妻间的财产转移享受无限制的自动税收免除,死亡发生在服役期间或是因为在服役期间受伤而致死亡的,死者的遗产享受自动免税。

值得注意的是,为了保存英国王室财产的完整性,英国有一部关于王室财产免交遗产税的特殊法律,基于此,2002年,女王伊丽莎白二世从她母亲手中完全继承了7000万英镑的遗产,而没有缴纳任何遗产税

6、其他国家或地区的遗产税

为了促进经济的发展,同时进一步促进香港成为重要的资产管理中心,吸引更多的投资者和高级人才,将香港打造成更具竞争力的国际金融中心,香港政府于2006年宣布取消遗产税;之后,出于同样的目的,新加坡于2008年宣布取消了本就不高的遗产税。

在近20年,亚太地区已有印度、马来西亚、新西兰和澳大利亚先后取消了遗产税。

   

四、现阶段我国开征遗产税条件分析

衡量一个国家是否具备开征遗产税的条件,主要有三个:、

第一,要看人均GDP已达到什么程度,这是一个很重要的指标;

第二,要看居民储蓄水平的发展程度,若储蓄水平很低,那么遗产税的实行是没有多少价值的;

第三,要看高收入阶层在储蓄水平力所占比重是多少,对其衡量的指标主要有两个,一个是银行指标,另一个是基尼系数。

截止到2012年三季度末,我国居民银行储蓄存款余额突破40万亿,人均储蓄余额接近3万元。此外,中信银行和中央财经大学联合发布的《2012年中国私人银行发展报告》显示,中国个人可投资资产超过1000万人民币的,有118.5万,比2006年的36.1万大增228%,可投资资产超过1亿元的人数也从2006年的1万人,增加到3.2万人,这证明了我国有相当一批人进入了高收入的阶层。

而随着改革开放的步伐越来越大,反映贫富差距的基尼系数也在日益增大。1978年,我国的基尼系数只有0.18,到2000年中国公布的基尼系数为0.412,超过了国际警戒线0.4,之后就再也没有公布。西南财经大学中国家庭金融调查之前发布的一份报告显示,2010年中国家庭的基尼系数为0.61,大大高于0.44的全球平均水平,贫富差距十分悬殊,且还有继续拉大的趋势。

从以上宏观情况可以看出,我国基本具备了开征遗产税的主要条件。但是,所面临的问题也比较多:

首先是税源上。我国尚处在市场经济初级段,虽然出现了一部分较富裕的人,但总体来讲还是少,税源不容乐观,而且这部分人财产的情况比较分散隐蔽,很难掌握他们的真实财产情况;

其次是很多人对遗产税的意识还较淡薄,没有真正理解遗产税。需要改变国人的传统观念,放弃对财富的过度积累和继承,将手中的资产尽可能多的投入生产、扩大需求或者支持慈善。

第三是在征收上拿到的钱有限,还容易得罪人,在目前征管力量不够的情况下,势必会影响到税务人员的工作热情。

第四是如何解决由于先天禀赋差异,导致社会成员付出努力与回报严重不对称,进而引发的社会经济效率降低的问题。

第无,也是所有问题中,人民最关心的问题,那就是遗产税的起征点问题。定低了,有利于扩大税基,但容易损害弱势群体的利益,且不利于激励人们创造更多财富;定高了,在我国现阶段,人民的认识程度又还没有到位,容易引起执行中的问题。因此,遗产税的起征点定多少,决不能由几个人拍脑袋决定,应该召开听证会,听取社会各方面的意见,当然这需要一个过程。

 

五、关于遗产税的民意调查

中国青年报与题客调查网所作的一份关于是否开征富人遗产税的调查显示,11203名受调查者中,48.46%的人表示目前不适合开征,有34.03%的受调查者认为目前适合开征,有17.51%的人表示不清楚。

  民政部社会福利和慈善事业司原司长、北师大壹基金公益研究院院长王振耀表示,我国经济发展到一定阶段会使得遗产税的征收提上日程,但是也要看到,在经济危机、经济转型期间,发达国家对遗产税会有一些调整或暂停征收。中国现在已经朝着这个方向发展,比如实行累进税制,“我觉得征收遗产税要在成熟的时间,可以借鉴国外的一些经验,因为征收遗产税,客观上对富人及其家庭是一种很好的保护”。

  其实,让富豪一下子捐一半资产也不现实

  2010年的全国两会上,被称为“中国首善”的陈光标提交了关于向富人征收遗产税的提案,遗产税比率至少应为60%,他自己表示将拿出90%的遗产捐给社会。

  征收遗产税是否能够促使富豪更积极地做慈善呢?中国妇女发展基金会下的“善基金”发起人之一李碧琪认为,我国开征遗产税是一种趋势,必将推动富豪积极投身慈善。“国家要是征收遗产税和我们目前做慈善遇到的困难可能是一样的。”李碧琪向记者表示,她在做慈善的过程中遇到了很多困难,最难的就是说服富豪们投身慈善事业。

  她有个朋友身价十亿多元,但有次为灾区募捐时,这个朋友非常自豪地对李碧琪说,他捐了一万元,这让李碧琪感到非常难以理解。“他平时买车就像我们普通人买个手机一样,他也不是没有慈善心,只是没有机会去考虑如何做慈善。”在李碧琪的影响下,这个富豪积极投身慈善,并对“善基金”的发展做出了很大的贡献。李碧琪认为,“征收遗产税也一样,需要不断地宣传,需要有人做出示范”。

  “股神”巴菲特和美国首富比尔·盖茨近日联手掀起了一股慈善风暴,他们游说全球亿万富豪们在生前或死后捐出半数财富支持慈善,而当美国已有40名富豪群起响应时,中国富豪新贵却鲜有回应。面对此种情景,巴菲特甚至宣布,他已经准备好和盖茨一起在9月底来华,游说中国的新兴巨富加入他们的“慈善联盟”。

  对此,王振耀表示:“让中国富豪一下子捐一半资产也不现实,要求也过高,但让中国的亿万富豪年捐百万还是可行的”。中国的一些富豪其实也早就行动起来了,比如王健林、曹德旺、陈发树、陈光标等,“他们前几年就在各种场合表态了,不用说一半身价,早就说了把大部分钱捐给慈善事业。据我所接触的,他们也并不是作秀,他们说出来要捐出自己大部分财产都是有行动的,他们都深刻体会到,应该把钱给社会,这是一个最好的回报”。

  富豪积极投身慈善事业与征收遗产税相关

  上述调查还显示,52.6%的受调查者认为,美国富豪积极投身慈善事业与征收遗产税相关,有22.91%的受调查者认为“不相关”,24.48%的人表示“不清楚”。

  包头宝麒资源管理公司董事长金树萍也是“善基金”的发起人之一,她认为美国富豪的这种行为有遗产税的因素,但并不完全是因为遗产税。慈善需要一种氛围,做慈善是企业履行社会责任的必要手段,“企业成长到一定程度,不仅承担企业内部员工的成长和福利,全社会的需求如果企业都承担一点,国家负担也就没那么大了”。

  因为长期组织和开展慈善活动,金树萍直言目前国内企业家做慈善的目的性太强,更注重通过慈善的宣传建立良好的美誉度,这样长久下去就会形成导向,企业做慈善一定要有回报,“甚至有些企业要求的回报多于捐出的额度,所以,慈善基金现在成了一个又要做商业,又要做慈善的机构”。本身从事房地产行业的金树萍表示,她从2008年开始做慈善基金,很少有时间管理公司,但现在公司利润点比自己打理时还要高。

  金树萍表示,征收遗产税对中国的下一代成长和公益事业的发展有很好的促进作用,“至少中国的富二代可能有更好的发展,富豪也会注重他们内在的提升,包括竞争力的培养,对金钱和感情比较淡漠的情况会减少”。王振耀也介绍说,从美国的经验看,经过征收遗产税后,家族富过三代、富过五代的情况就多了,家族对于道德建设,对于治理能力建设就会好很多。因为中国几千年来没有这样一个概念,所以我们需要有一个学习的过程,“但无论如何,我觉得应该是一个方向,遗产税并不是说单纯的收富豪的税,对富豪的家庭、家风来说,是一种很好的保护”。

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