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私人银行家陈云

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日志

 
 

渐行渐近的遗产税  

2017-05-26 19:50:53|  分类: 私人银行 |  标签: |举报 |字号 订阅

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本文作者:新时代信托私人信托部首席财富顾问、中国私人银行家俱乐部创始人兼秘书长陈云



 

5月23日,中央全面深化改革领导小组第三十五次会议召开,审议通过了《个人收入和财产信息系统建设总体方案》(下称《方案》)。

 

《方案》的出台,意味着个人所得税改革又向前迈出了一大步,房产税和遗产税的推出渐行渐近。其对于个人所得税和房产税的影响,市场已经有了一些解读,笔者昨天也为大家做了相关的信息推送,今天笔者与大家一起来看看其对于遗产税的影响。

 

遗产税,不是个新事物。全球共有一百多个国家和地区开征了遗产税,我们民国时期也有开征遗产税的历史,新中国成立以后,遗产税也一直是拟征税种之一,只是基于特殊的历史环境和居民财富的具体情况,一直没有开征。但改革开放已经接近40年了,我们居民的财富规模、财富形态、财富分布,都已经发生了翻天覆地的变化,遗产税的开征,已经迫在眉睫。

 

从2012年开始,几乎每年年底,市场上都会有声音说,某地将开始试征遗产税,笔者虽然不是主管当局,但面对这样的消息,依然是嗤之以鼻的,并通过多种途径,向市场阐述笔者的基本观点----至少在2020年之前,中国的遗产税,99%不会开征。原因很简单,在我们的税务机关不能从技术上掌握我国税局居民的财产状况之前,尤其是全球范围内的财产状况之前,遗产税是不可能会开征的。

 

然而,为什么今天笔者又要与大家讨论这个遗产税呢?并且将之定义为渐行渐近?原因也很简单,一方面我国税务机关对我国居民的财产掌握进度和力度,都在以比想象中更快的速度推进,另一方面,按照国际惯例以及市场流传已经的《遗产税暂行条例(草案)》来看,应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。

 

一、税务机关掌握居民财产的四把利剑

 

其一、个人收入和财产信息系统建设

 

该系统建成后,对于“保护合法收入,调节过高收入,清理规范隐性收入,取缔非法收入,增加低收入者收入,扩大中等收入者比重,努力缩小城乡、区域、行业收入分配差距,逐步形成橄榄型分配格局”具有历史性的作用和价值,但另一方面,其对于居民的收入和财产情况的掌握可谓是空前的,未来在税收征管方面,将异常的方便和及时,而遗产税便是其中之一。

 

自然人死亡后,其名下的财产情况,通过该系统将一目了然,在未缴纳遗产税之前,可能所有的的资产将处于冻结状态,尤其是银行账户。过去我们仅凭取款密码就能将被继承人生前的银行存款取走,未来,这个口子将不会再有。所以及早规划才是王道。

 

当然,笔者也注意到,目前这个系统还处于建设的早期,要全部建成并落地实施,确实也好爱需要一些日子,这也构成了笔者早前判断的佐证----至少2020年之前,我国不会有遗产税。

 

其二、CRS的实施

 

自去年底以来,CRS的风暴可谓是席卷全国,无论是高净值客户还是中产家庭,都非常急迫的想知道CRS状态下该如何规划自己的财富,尤其是对于有涉外身份、涉外资产的,笔者这大半年以来,接待了不少这样的客户。

 

其实CRS并没有想象中的那么可怕,将而言之其就是各国政府全面掌握本国税务居民在海外资产情况的一个重要方式。以前只需要简单的将资产放在海外尤其是离岸避税地,就能获得非常高的节税收益,未来,这样的方式将不太可行。并且,全球范围内的税务环境越来越透明是大势所趋,只是简单地额将资产配置在不同的税务环境之下,可能难以达到节税的效果。

 

而对于遗产税来说,CRS有着更加重要的作用。如果不能从技术长和操作上,全面的掌握税务居民在海外的资产情况,开征遗产税将会导致两个可怕的后果,那就是国内经济的空心化和税赋的严重不公平,也即很多高净值人士为了规避这一税种,会将资产通过各种方式搬到海外去,而中产家庭,将又会是承担这一税种的主力。

 

在CRS实施方面,我国承诺的是2018年开始交换,但交换来的数据从甄选到识别再到执行,其实是需要一些时间更需要足够的人力,基于此笔者判断,遗产税很难在CRS实施的初期就会开征,所以说,2020年之前,不太可能会开征。

 

其三、不动产统一登记制度的落地实施

 

2013年11月20日国务院常务会议决定,整合不动产登记职责、建立不动产统一登记制度。

 

2013年12月20日,中央编制委员会办公室下发了《中央编办关于整合不动产登记职责的通知》(中央编办发【2013】134号),明确了职责整合的路径和方向。

 

2014年2月24日,国务院通过中央人民政府网发布《国务院关于同意建立不动产登记工作部际联席会议制度的批复》(国函〔2014〕28号),确定了“不动产登记工作部际联席会议制度”。

 

2014年12月22日,国务院通过中国政府网正式公布《不动产登记暂行条例》(国务院令第656号),标志着不动产统一登记制度的正式建立。

 

2016年1月15日,国土资源部官网发布不动产登记暂行条例实施细则》(国土资源部令第63号),标志着不动产统一登记制度开始全面实施落地。

 

很多人觉得,不动产统一登记制度的落地实施,很大程度上是为开征房产税做准备的,这个判断自然是对的。但深层次的原因恐怕也是为了开征遗产税做准备。

 

经过最近十多年高速且畸形的发展,不动产已经成为了我国居民持有财富最主要且最普遍的形式,几乎没有之一,尤其是对于大部分中产家庭而言,其核心资产就是不动产。

 

当自然人身故后,其在全国各地的不同形态的不动产及其价值,就会很方便的呈现在税务机关面前,征收遗产税,还会很困难吗?

 

当然,笔者也注意到,从不动产的登记到,到全国范围的共享,再到税务机关的配套设置建设、人员储备等,都还需要一定的时间,而所有这些不准备好,遗产税开征也没有意义,所以,笔者判断,2020年之前,不太可能会开征。

 

其四、税收征管法的修订

 

2013年5月国税总局将《税收征管法》修订案(送审稿)上报国务院;2014年9月《税收征管法》开始启动修订。

 

笔者看来,本次修订有两个方面值得注意,一个是对于自然人纳税人识别号的建立和广泛运用,一个是对于现今交易的严格把控。前者将能够让税务机关更全面、更方便的掌握纳税人的收入和支出情况,以便更好的进行税务管理;而后者则能够让一些灰色收入阳光化,甚至在一定程度上杜绝一些黑色收入。

 

回想一下,十几年前,我们还可以拿着现金去买保险,拿着现金去证券公司开户,但现在不行了;几年前,我们还可以拿着现金去买房,但现在不行了;未来可能还会有更多的大额甚至中等额度的消费,不再接受现金,而只允许银行转账。

 

如果说前面三把利剑都是为了方便税务机关在自然人身故的那个时点,静态的掌握其全部的遗产,那么这把利剑目的就是为了对自然人财产一生的动态掌握,一旦开征遗产税,通过取现赠与等方式传承财富,将不那么可行。

 

与前三把利剑一样,这把利剑从真正实施到开始发挥作用,依然是需要一些时间,这也是构成笔者判断2020年之前不会开征遗产税的依据之一。

 

既然以上四把利剑在遗产税方面,短期内都难以发挥真正的作用,为什么笔者还要写这个文章呢?原因其实也很简单,其一,我们不知道这些利剑什么时候会真正产生作用,其二,我们不知道遗产税到底什么时候会开征,其三,我们不知道什么时候会死亡。

 

大量的案例告诉我们,没有规划的家族财富传承,不仅面临巨额的遗产税问题,还有可能导致更多的家族纠纷。所以,在众多不确定因素面前,我们唯有及早的进行规划,才是万变之中不变的上策。

 

每个人、每个家庭都有着不同的具体情况,不同时代下也会有不同的法律和税务环境,因此笔者很难以对具体的筹划方案给出一些建议,但可以给出大家筹划的几个原则,给大家提供一些思考的方向,权当抛砖引玉。

 

二、遗产税筹划的三个原则

 

其一、越早越好的原则

 

前面我们提了三点的不确定性,但还有一点是相对比较确定的,那就是,按照国际惯例以及市场流传已经的《遗产税暂行条例(草案)》来看,应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。

 

换句话说,如果有谁知道什么时候开始征收遗产税,知道什么时候死亡,并且也能准确算出死亡会比遗产税的开征至少早5年,而且还能知道自己的离去不会引起家庭的任何纠纷,那么他就可以不用考虑这个原则,否则,越早规划,对于遗产税的筹划,对于家族的治理,都是有着非常重要的价值。

 

其二、个人资产法人化的原则

 

这个原则比较容易理解,因为遗产税是针对有限生命的自然人征收的税种,如果将财产转入到具有无限生命的法人名下,就不属于遗产税的征税范围了。

 

但什么样的法人形式能够避免这样的税种呢?有限责任公司、个人独资公司、有限合伙企业等法人主体,到最后都能穿透到自然人的名下,都会在一定程度上体现为个人财产(国有和集体资产除外),因此表面上貌似符合这个原则,但实际上是规避不了遗产税的。

 

有两个法人能够满足这个条件,一个是基金会,一个是私人信托。

 

基金会基于其公益性、非营利性、非政府性等特征,一旦设立后,其财产既不是属于捐赠人,也不属于管理人,更不属于捐赠对象,因此与基金会有关的这三类人的死亡,都不会有遗产税的问题。

 

私人信托基于其特殊的法律结构,信托财产既不属于委托人,也不属于受托人,更不是属于受益人,是为了实现特定的信托目的,而独立存在的财产,概括起来可以形容为“不归三界管,不在五行中”,因此也不受这三方当事人身故的影响。

 

其三、有控制的传承原则

 

保险界有句非常有名的话,叫做“留爱不留债”,就是当我们离去后,给至亲的家人,留下的是满满的关爱,而不要留下自己生前还未偿还的债务,这是非常好的一个逻辑,但还远远不够,因为债务之外,还有关于继承纠纷、子孙挥霍、资产遗失等问题,因此,做到有控制力的传承至关重要。

 

以上,是笔者关于遗产税渐行渐近的一点不成熟看法,欢迎大家拍砖。

 

最后,强调一句,对于遗产税的筹划,还是越早越好吧,因为我们大部分人都知道,遗产税应该会比死亡会先来!

 




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